【编者的话】
“在北京，看上海”，“汹涌下午茶/京沪之间”系列于2024年5月17日正式发动。“京沪之间”旨在解析中心方针，评论上海思路。
榜首场研讨会，畅谈我国经济转型中的上海战略。第二场研讨会，聚集世界金融中心建造。第三场研讨会，重视科技金融。第四场研讨会，重视新税制与新业态。
咱们邀请了我国社会科学院财务税收研讨中心主任杨志勇，我国人民大学财税研讨所履行所长吕冰洋，对外经济贸易大学政府办理学院院长李明与国务院展开研讨中心微观经济研讨部二级巡视员、研讨员张俊伟。
以下为张俊伟研讨员讲演精要。张俊伟研讨员剖析了经济新业态展开为税收带来的新应战，介绍了欧盟与OECD的应对方法，我国税收征管的才能和现状，并对完善相关税收准则提出了自己的见地。
国务院展开研讨中心微观经济研讨部二级巡视员、研讨员张俊伟 汹涌新闻 权义 图
经济“新业态”的形状与特色
《中共中心关于进一步全面深化变革、推进我国式现代化的抉择》清晰提出要“研讨同新业态相习惯的税收准则”，引发了社会广泛重视。经济“新业态”是近几年的一个热词。2020年7月15日，国家展开和变革委员会等13部分联合发布《关于支撑新业态新方法健康展开、激活消费商场带动扩展作业的定见》（以下简称《定见》），清晰了15种经济“新业态”，详细包含：交融化在线教育、互联网医疗、快捷化线上作业、工业渠道化展开生态、传统企业数字化转型、“虚拟”工业园和工业集群、“无人经济”、新个别、微经济、多点执业、同享日子新空间、出产资料同享新方法等。这些经济“新业态”大体又可以概括为“线上服务新方法”、“工业数字化转型”、“新个别经济”、“同享经济”等四大类运用场景。由此，咱们看到，所谓“新业态”，首要指“互联网+”举动、大数据战略、数字工业化和工业数字化展开布景下呈现的新经济形状。因为技能飞速前进和经济社会实践快速展开，经济“新业态”也会不断丰富和展开，其外延将来绝不只是限于现在《定见》概括的15种形状。
正是上述13部分联合发布的《定见》，初次清晰提出由税务总局担任“在修订税收征收办理法的根底上，健全习惯数据要素特色的税收征收办理准则”。在必定程度上，咱们可以将其视作三中全会抉择“研讨与新业态相习惯的税收准则”的重要来历。
经济“新业态”给税收带来五大应战
深入剖析各种经济“新业态”，可以发现它们都是数字工业化、工业数字化深入展开的成果。这样，“树立与‘新业态’相习惯的税收准则”这一议题也就转化成了“有用应对数字经济展开带来的税收应战”。咱们可以看到，近年来环绕这一议题的相关研讨是许多的。
经合安排（OECD）发布的研讨陈述《数字经济面对的税收应战》曾总结了数字经济的特色，首要是：高度依靠无形资产，要素流动性高；很多运用数据，对数据高度依靠；网络效应、独占或寡头独占倾向；外部经济效应与商业方法多层面的扩展性；技能、商业方法、产品和服务供给的多变性；以及全球事务整合，跨国公司扩展其价值链等。这些特征从不同侧面对全球现行的税收办理准则带来了冲击和应战。详细到我国，数字经济展开带来的税收应战首要表现在如下几方面：
一是无形资产重要性显着进步，进步了企业展开税收策划、躲避税收职责的可能性。数字经济最显着的特征是信息、常识成为中心出产要素，而信息和常识恰恰又是无形的、便于跨区域搬运的、价值难以精确衡量的。这就为企业使用“税收凹地”展开“税收策划”和避税供给了极大便当；
二是区别产品和服务难度加大，适用差异化流转税税率面对应战。在数字经济条件下，产品和服务高度交融(如硬件与软件捆绑式出售、凭借特定存储介质的常识和信息、设备收购与运营保护高度确定等)，甚至呈现了“制作即服务”的出产、运营方法。在此布景下，假如产品和服务适用不同的税收待遇，那么，出产者就可以经过人为调理“一揽子买卖”中产品和服务价值的构成到达下降税收担负的意图；
三是长途作业、虚拟作业导致作业地址与企业注册地相别离，带来了税收发明与税收归属的差异。以滴滴为例，滴滴的注册地在天津，但其事务遍布全国，其收入和赢利是由全国各地的司机一起发明的。这给所得税交纳和分配带来一系列应战；
四是作业方法愈加灵敏多样，对税收征管带来应战。渠道经济是数字经济的重要表现形状。和规划巨大、功用完全、具有典型规划经济效应的渠道相对应，参与者日益专业化、小型化，甚至呈现了新个别经济以及新式灵敏用工方法。在新的经济方法下，个人收入方法也愈加多元化，既有底薪+提成，也有依据流量分红，还有打赏等，假如说底薪和提成可视作劳务性收入，那么打赏则应视作奉送，而奉送是免予交纳个人所得税的。面对新的作业方法、新的收入来历和新的收入方法，怎么精确掌握各类收入的性质以加强税收征管是税务部分有必要面对的新应战；
五是社会极化现象加重，要求加大税收再分配调理力度。数字经济具有典型的“赢者通吃”特征。那些头部企业凭借抢先优势，很快展开成为职业巨子。在商场独占光环的加持下，那些职业龙头企业往往取得很高的商场估值并批量催生出亿万富翁。反过来，那些小公司，特别是传统职业的中小企业则面对愈加剧烈的商场竞赛。
欧盟与OECD应对数字经济展开的首要方法
数字经济展开现已有必定的前史，世界各国环绕应对数字经济对税收的应战也做了很多作业。特别是欧盟和经济合作与展开安排（OECD）的做法和相关思路，给咱们供给了很好的学习：
首要，在流转税方面，和我国一样，欧盟选用的是增值税准则。关于数字经济是否适用征收增值税问题，欧盟以为电子商务与传统的经济行为并不存在实质不同，两者应适用相同的税收法令，因而，欧盟对电子商务奉行“税收中立”准则。1997 年，欧盟宣布《欧洲电子商务动议》，以为就电子商务税收而言，修正现行税收法令和准则比较开征新税和附加税更具有实际意义。1998年，欧盟开端对电子商务征收增值税，对供给网上出售和服务的供货商征收营业税。2003年7月，欧盟又将电商来自网站供给、网站代管、软件下载更新及其他内容服务的收入归入增值税征收规模。
在增值税的管辖权方面，欧盟清晰规则：对供给数字化服务实行在消费地课征增值税的方法；只需在供货商与顾客处于同一税收管辖权下时,才把供货商列为增值税交税人。2010年，欧委会发布《欧盟增值税绿皮书》，其间一项重要内容，便是清晰提出要对进口服务按消费地准则征收增值税。详细掩盖规模包含向意图国境内客户供给的电信、播送以及经过互联网供给的音乐、电子图书、广告、游戏、声像、影视或软件等。从2015年起，上述进口服务（包含B2B和B2C）现已完结了在顾客所在地交税。
其次，在所得税方面。前面说到，数字经济展开对税收准则的一个严峻应战，便是极大地便当了企业“税收策划”和“避税”行为。在“次贷危机”之前，全球化继续深入展开，各国为了招引跨国公司出资不吝大幅下降税收，导致“税收竞赛”愈演愈烈、相关国家税收主权严峻丢失。“次贷危机”今后，“新自由主义”落潮，加强世界合作、冲击跨国避税行为成为世界社会的遍及一致。在此布景下，世界社会冲击跨国避税的尽力对“数字巨子”的所得税征管产生了深入的影响。
受二十国集团托付，OECD对跨国避税问题进行了深入研讨，并于2019年发布《应对经济数字化带来的税收应战的双支柱提议声明》，提出了“双支柱”解决计划。所谓“支柱一”，便是将跨国公司赢利分为A、B、C三个部分。其间赢利A，适当于企业的超额赢利，依据新的商场衔接度规矩，选用剩下赢利分割法和公式分配法分配给相关商场国。赢利B，适当于职业平均赢利，依据不同国家的事务在跨国公司里边中所占的比重，核算相应的赢利比例后分配给相关商场国。赢利C，适当于非主营事务赢利，依据独立买卖准则合理地分配给相关商场国。所谓“支柱二”，便是树立全球最低税收准则（global minimum tax rules），答应各国对跨国企业搬运到低税率国家的赢利交税，以确保相关国家（和政府）取得与跨国公司在本地事务适当的税收收入。现在，世界上大多数国家已准则同意“双支柱”解决计划，相关政治商洽正在继续推进之中。
在OECD活跃推进应对跨国公司避税问题的一起，欧盟也在采纳相应的举动。和美国比较，欧盟数字经济的展开相对滞后。谷歌、苹果、亚马逊、脸书等公司在欧洲大行其道，使欧盟成为数字经济范畴税收丢失最严峻的区域之一。2017 年9月, 欧盟通讯委员会发布陈述《为欧盟单一数字商场树立公正而有用的税收准则》，就数字经济对税收的应战进行了开始评论；10月，欧盟委员会做出抉择，强调了适应数字年代要求构建公正、高效税收准则的必要性，并要求欧盟委员会在2018年头提出相关方针主张。2018 年3月，欧盟委员会提出要“为显着性数字存在的公司税收奠定根底”和“关于对来自特定数字服务范畴的收入征收数字服务税的通用准则”两项法令计划，规划了欧盟“数字服务税”的底子结构。同年12 月，欧盟委员会同意了上述两项提案，使其成为正式的法令。其首要内容包含：（1）提出“显着性数字存在（significant digital presence）”概念，拓宽了各主权国家的交税权；（2）清晰了“显着性数字存在”的赢利来历；（3）提出了“数字服务税”（“Digital Service Tax”, DST）举动计划，清晰了数字服务税的底子要素，包含：应税收入（应交税的内容）、应税人员（应交税的人员）、交税地址、可交税性、税款的核算、税率，相关职责等。
欧盟指导性计划出台今后，引发了一些争议。一些小国以为开征数字服务税的收益与本钱不对称，交税因小失大；还有一些国家税率本来就相对较低，以为开征数字服务税会危害其营商环境，危害外商本钱的进入；但那些“大国”，如法国、英国、意大利、西班牙则纷繁跟进，推出了本国的数字服务税。在欧盟的鼓励下,印度、巴西等展开我国家也推出了自己的数字服务税。欧盟和OECD终究环绕数字经济跨国交税问题形成了相互配合、相互促进的局势。
我国税收征管的才能和现状
在曩昔二十多年时间里，我国数字经济取得了日新月异的展开；数字经济的税收方针与税收办理也一直是税收范畴理论研讨和方针实践的热点问题。评论我国数字经济或许“新业态”的税收问题，需求掌握如下几个实际：
一是2013年新修订的《中华人民共和国税收征收办理法》确立了“以信息化为支撑、自我申报、要点稽察、加强办理”的税收办理新方法，在强化交税人的申报职责，加强交税人、第三方的信息发表职责，加强信息同享方面都有许多新的规则，缓解了加强数字经济税收办理的准则瓶颈；
二是近年来我国税收征管水平快速进步。自上世纪中期以来，我国连续发动、施行了四期“金税工程”建造。特别是“金税工程”第三期和第四期，极大地进步了我国税收办理的信息化、数据化、网络化水平，敞开了依托大数据、人工智能等信息技能进行税收征管的“大数据治税”新年代；
三是税收征管体制变革，省级和省级以下国税地税征管安排兼并。国税、地税征管安排分设，有利于调集当地政府培养当地税源、加强当地税收监管的活跃性，但也带来了信息沟通不畅、区域间、部分间协作缺乏，征管功率低劣等问题。在归纳考量的根底上，国家于2018年3月推出税收征管安排变革计划，将省级和省级以下国税地税安排兼并。税收征管安排变革，为整合使用税收办理资源、进步税收征管才能供给了强壮的安排确保；
四是近年来税收部分在加强税收征管方面推出了一系列新方针、新举措。详细如：加强电商渠道的税收代扣代缴、加强进口电商税监管、进步个人所得税征收力度等。电商范畴从前游离于税收征管之外的局势已得到底子改动。
关于我国经济“新业态”税收问题的几点定论
归纳以上各方面剖析，咱们可以得出有关经济“新业态”税收的如下定论：
榜首，没必要再独自为“新业态”供给额定税收优惠。“新业态”触及“数字工业化”和“工业数字化”，涉及规模十分广泛，而且，新的商业形状、新的运营方法仍在不断涌现，从职业下手独自针对经济“新业态”供给特别的税收优惠操作起来难度极大。另一方面，我国现已学习世界经历树立起了首要根据企业规划和特定运营环节的税收鼓励方针系统。在现行的税收方针结构下，经济业态不管“新”与“旧”，相关企业只需契合相关条件（如运营规划归于小微、归于高技能企业）均可享用相应的税收优惠。总的看，已有的税收优惠方针底子可以包括经济“新业态”企业的相关方针诉求。咱们没必要独自为“新业态”再供给额定的税收优惠；
第二，服务业和制作业应赶快完结增值税待遇并轨。在增值税方面，制作业税负高和服务业税负低并存是我国“营改增”特定途径挑选的成果，但也由此形成职业间税收待遇不平等的现象。这显着违反了商场经济的“公正”准则。有关人士也屡次呼吁改动现状。应赶快完结服务业和制作业增值税并轨，以消除企业躲避“增值税”的行为；
第三，要收拾税收减免方法，防止所得税收入丢失。“税收凹地”会引发避税行为。消除“税收竞赛”是当时税收办理的世界潮流。咱们要进步知道，标准当地“招商引资”竞赛，收拾税收减免方法（特别是各类税收减免和税收返还），加速构建国内一致大商场；
第四，应进一步推进企业所得税收入共享变革。考虑企业收入（赢利）发明与税收交纳相别离的展开趋势，应活跃策划企业所得税共享变革。可参照OECD“双支柱”解决计划，对跨区域运营的企业分级分类，依照不同区域事务对企业赢利的奉献进行所得税共享，以改动现在企业所得税过度向“总部基地”会集的局势；
第五，数字经济的展开，对充分发挥税收调理作用、推进一起富裕提出了更高的要求。要完善个人所得税，聚集高收入集体，进一步加大收入调理力度；要活跃策划，赶快推出遗产税、赠与税甚至离境税；
第六，改进交税服务和加强税收征管是要害。数字经济展开带来商业方法的新改变。税务机关需亲近重视经济运转呈现的新改变，剖析税收征管面对的新应战，不断完善税收办理的方法方法，使税收征管一直可以跟上实际经济的改变。
张俊伟/国务院展开研讨中心微观经济研讨部二级巡视员、研讨员 谢秋伊/收拾
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